Pravidlá nízkej kapitalizácie: Kedy obmedzujú daňové výdavky vašej s.r.o.?

Pravidlá nízkej kapitalizácie, upravené v § 21a Zákona o dani z príjmov, sú dôležitou výnimkou zo všeobecného pravidla, že úroky z úverov a pôžičiek sú daňovým výdavkom. Ak vaša s.r.o. prijíma financovanie od spoločníka, konateľa alebo inej prepojenej firmy, mali by ste zbystriť pozornosť. Tieto pravidlá totiž môžu výrazne obmedziť, akú časť zaplatených úrokov si vaša firma môže reálne odpočítať od základu dane. V Účtovníctvo pre každého vám vysvetlíme, ako tieto pravidlá fungujú a na čo si dať pozor.

Analógia: Predstavte si, že staviate most (vašu firmu). Môžete ho postaviť z vlastných pevných materiálov (vlastné imanie) alebo si časť materiálu požičať (cudzie zdroje/pôžičky). Pravidlá nízkej kapitalizácie sú ako „stavebný predpis“, ktorý hovorí: „Je v poriadku si časť materiálu požičať, ale ak je váš most postavený prevažne z požičaného materiálu od vašich kamarátov (závislých osôb) a len minimálne z vlastného, potom náklady na toto požičiavanie (úroky) nebudeme uznávať v plnej výške.“ Štát sa tak bráni tomu, aby firmy umelo neznižovali svoje zisky cez nadmerné zadlžovanie voči spriazneným osobám.

Kedy sú úroky pre s.r.o. vôbec daňovým výdavkom? (Základné pravidlá)

Skôr než sa dostaneme k nízkej kapitalizácii, pripomeňme si tri základné podmienky, ktoré musia byť splnené vždy, aby bol úrok daňovo uznateľný:

1. Súvis s podnikaním: Úver alebo pôžička musí byť preukázateľne použitá na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov firmy (§ 2 písm. i)).
2. Obvyklá výška: Najmä pri pôžičkách medzi závislými osobami musí byť dohodnutá úroková sadzba na úrovni, aká by bola dohodnutá medzi nezávislými stranami (princíp transferového oceňovania).
3. Zaplatenie (pre niektoré prípady): Pri úrokoch platených fyzickým osobám platí, že sú daňovým výdavkom až po zaplatení.

Ak sú tieto základné podmienky splnené, vstupujú do hry ešte špeciálne pravidlá nízkej kapitalizácie.

Pravidlá nízkej kapitalizácie: Čo presne hovorí § 21a Zákona o dani z príjmov?

Tieto pravidlá sa týkajú výlučne úrokov z úverov a pôžičiek, ktoré s.r.o. (alebo iný daňovník) prijala od závislých osôb.

Kto je závislá osoba v tomto kontexte? Najčastejšie ide o:

• Spoločníka alebo člena s priamym alebo nepriamym podielom aspoň 25 % na základnom imaní alebo hlasovacích právach.
• Konateľa alebo člena dozornej rady.
• Osoby blízke týmto osobám.
• Iné prepojené spoločnosti (napr. materská, dcérska, sesterská firma).

Ako pravidlá fungujú? Zákon porovnáva výšku úverov a pôžičiek od závislých osôb s výškou vlastného imania daňovníka. Zjednodušene povedané:

• Ak celková výška úverov a pôžičiek od závislých osôb nepresiahne stanovený limit (určitý násobok vlastného imania ku konkrétnemu dňu), potom sú všetky zaplatené úroky (ktoré spĺňajú základné podmienky) daňovým výdavkom.
• Ak celková výška týchto úverov a pôžičiek limit presiahne, potom časť úrokov, ktorá pripadá na túto „nadmernú“ časť dlhu, nie je daňovým výdavkom.

Cieľom je zabrániť situáciám, kedy by bola firma financovaná takmer výlučne pôžičkami od svojich majiteľov (s minimálnym vlastným imaním) a celý zisk by sa „odsával“ cez daňovo uznateľné úroky.

Praktické dopady a na čo si dať pozor

• Pôžička od spoločníka: Najčastejší prípad. Ak spoločník požičiava svojej s.r.o., je nevyhnutné na konci roka skontrolovať, či celková výška tejto a prípadných ďalších pôžičiek od závislých osôb neprekračuje limit vo vzťahu k vlastnému imaniu.
• Vnútrofiremné financovanie: Rovnaké pravidlá platia aj pre pôžičky medzi materskou a dcérskou firmou alebo medzi sesterskými spoločnosťami.
• Dôležitosť vlastného imania: Pravidlá ukazujú, aké dôležité je mať v spoločnosti primeranú výšku vlastného imania. Firma s nízkym alebo záporným vlastným imaním si nemôže uplatniť ako daňový výdavok takmer žiadne úroky z pôžičiek od závislých osôb.
• Dokumentácia: Všetky pôžičky musia byť podložené riadnou zmluvou.

Tip od Účtovníctvoprekaždéh​o.sk: „Pravidlá nízkej kapitalizácie sú jednou z tých ‚skrytých‘ oblastí daňového práva, na ktoré sa ľahko zabudne, no daňová kontrola sa na ne zameriava veľmi rada. V www.uctovnictvoprekazdeho.sk pre našich klientov nielen účtujeme pôžičky, ale na konci roka aj aktívne kontrolujeme splnenie podmienok podľa § 21a. Vypočítame presnú výšku daňovo uznateľných úrokov a zabezpečíme, aby ich daňové priznanie bolo v súlade s týmito zložitými pravidlami. Je to súčasť našej práce – chrániť vás pred zbytočnými daňovými rizikami.“

Ak vaša s.r.o. využíva financovanie od spoločníkov alebo iných prepojených firiem, nezabúdajte na pravidlá nízkej kapitalizácie. Správne posúdenie daňovej uznateľnosti úrokov je kľúčové pre správne stanovenie vášho základu dane. Neistota v tejto oblasti môže viesť k nepríjemným prekvapeniam pri daňovej kontrole.

Ak si nie ste istí, ako tieto pravidlá aplikovať na vašu situáciu, alebo potrebujete pomôcť s nastavením financovania vo vašej firme, neváhajte nás kontaktovať na www.uctovnictvoprekazdeho.sk.

Ing. Juraj Herko

Sledujte nás aj na sociálnych sieťach.